財(cái)政部回答“如何認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求”

來源：期貨日?qǐng)?bào)


(資料圖)

本報(bào)訊 日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答。對(duì)于滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》規(guī)定條件的套期關(guān)系，財(cái)政部表示，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在套期開始日及以后期間持續(xù)地對(duì)套期關(guān)系是否符合套期有效性要求進(jìn)行評(píng)估。套期同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求：

一是被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)。

二是被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位。

三是套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對(duì)其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡，這種失衡會(huì)導(dǎo)致套期無效，并可能產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。例如，企業(yè)確定擬采用的套期比率是為了避免確認(rèn)現(xiàn)金流量套期的套期無效部分，或是為了創(chuàng)造更多的被套期項(xiàng)目進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整以達(dá)到增加使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的目的，可能會(huì)產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。

企業(yè)在認(rèn)定套期關(guān)系是否符合套期有效性要求時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮以上三個(gè)條件，不得僵化地以套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的抵銷程度的一定量化指標(biāo)（如80%至125%之間）作為認(rèn)定套期有效性的硬性標(biāo)準(zhǔn)。（鮑仁）

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