天天通訊!金融新基建丨數(shù)據(jù)資產(chǎn)證券化迎會計制度基礎(chǔ)!數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表更進一步

來源:21世紀經(jīng)濟報道

21世紀經(jīng)濟報道記者李覽青 上海報道

隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的探索,數(shù)據(jù)密集型企業(yè)或?qū)⒂瓉韮r值重估。

12月9日,財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定(征求意見稿)》(以下簡稱“《暫行規(guī)定》”),文件指出企業(yè)內(nèi)部使用的數(shù)據(jù)資源,符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的定義和確認條件的,應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn);企業(yè)日?;顒又谐钟?、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源,符合存貨準則規(guī)定的定義和確認條件的,應(yīng)當(dāng)確認為存貨。


(相關(guān)資料圖)

21世紀經(jīng)濟報道記者了解到,對金融機構(gòu)而言,其主要是在內(nèi)部使用數(shù)據(jù)資源,因此按《暫行規(guī)定》要求,數(shù)據(jù)資源應(yīng)作為無形資產(chǎn)入表,但目前大多數(shù)金融機構(gòu)仍處謹慎觀望中。

一方面,數(shù)據(jù)資源具有虛擬性、可加工性、價值不穩(wěn)定性,在不同應(yīng)用場景下的數(shù)據(jù)價值千差萬別,數(shù)據(jù)的確權(quán)立法尚未完善、定價評估難點重重;另一方面,業(yè)內(nèi)相關(guān)人士對數(shù)據(jù)資源作為無形資產(chǎn)入表存在疑慮,特別是在原始數(shù)據(jù)流通交易合規(guī)趨嚴的背景下,若無市場定價機制和第三方獨立評估機構(gòu)給出公允價值,可能出現(xiàn)估值過高、調(diào)節(jié)資產(chǎn)負債表的問題,同時,金融數(shù)據(jù)信息的高度敏感,使得機構(gòu)在談及數(shù)據(jù)流通交易時始終持保守態(tài)度。

不過據(jù)記者了解,已有電力公司等國企今年在內(nèi)部新設(shè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)設(shè)置為一級科目及相關(guān)二級科目,一些頭部商業(yè)銀行也在研究將數(shù)據(jù)資產(chǎn)列入無形資產(chǎn)二級科目進行核算,探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)化,進一步推動數(shù)據(jù)價值最大化。

基于公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)化與企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化發(fā)展,在數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記確權(quán)逐步完善的情況下,數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資、數(shù)據(jù)資產(chǎn)證券化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)信托、數(shù)據(jù)資產(chǎn)擔(dān)保等一系列金融產(chǎn)品創(chuàng)新也迎來會計制度基礎(chǔ)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)定價探路

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)與估值定價,是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表長期存在的一大阻礙。

確權(quán)方面,今年6月22日召開的中央全面深化改革委員會第26次會議,審議通過了《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》,對數(shù)據(jù)確權(quán)、流通、交易、安全等方面做出部署。未來數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度的出臺將解決數(shù)據(jù)流通交易的確權(quán)難題,對數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)“三權(quán)分置”。

今年上海數(shù)據(jù)交易所和普華永道聯(lián)合發(fā)布的《數(shù)據(jù)要素視角下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)化研究報告》指出,三權(quán)分置中最引人注目的變化是引入“數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)”,解決了由于數(shù)據(jù)產(chǎn)品權(quán)屬不明導(dǎo)致企業(yè)缺乏動力將產(chǎn)品數(shù)據(jù)化,使得市場上的數(shù)據(jù)產(chǎn)品供應(yīng)不足的問題。這一方面從政策的高度認可了數(shù)據(jù)以“產(chǎn)品”形態(tài)流通的實踐,另一方面為數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營者提供了法定的、安全的經(jīng)營獲利權(quán)利。

在數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度解決確權(quán)問題后,如何定價評估成為下一個難點。

多位財會從業(yè)人士告訴記者,目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估定價主要依據(jù)是中國資產(chǎn)評估協(xié)會在2020年1月印發(fā)的《資產(chǎn)評估專家指引第9號——數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估》(下稱“《評估指引》”),不過實際業(yè)務(wù)過程中對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值并不簡單。

此前的《評估指引》顯示,數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本狀況包括數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)規(guī)模、產(chǎn)生時間、更新時間、數(shù)據(jù)類型、呈現(xiàn)形式、時效性、應(yīng)用范圍等;數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本特征則顯示為:非實體性、依托性、多樣性、可加工性、價值易變性等。

《評估指引》提到的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估方法主要包括成本法、收益法、市場法三種。

其中成本法目前被企業(yè)廣泛使用,在記者了解到的一家電力公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理案例中,基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成的生命周期,其對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量以成本法作為計量基礎(chǔ),原始數(shù)據(jù)在經(jīng)過采集、預(yù)處理、研發(fā)、分析、營銷、風(fēng)控六個階段后,成為可交易的數(shù)據(jù)產(chǎn)品,對六個成本發(fā)生階段按是否符合資產(chǎn)條件,將其在分析階段之后的費用確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本。

收益法是根據(jù)各地數(shù)據(jù)交易中心提供的交易數(shù)據(jù),可以對部分企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)收益進行了解。市場法的使用前提則是公開活躍的數(shù)據(jù)交易市場,通過對公開的相似數(shù)據(jù)資產(chǎn)成交價格進行對比分析,反映出被評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。而由于數(shù)據(jù)交易流通尚未達到活躍階段,相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估應(yīng)用不多。

據(jù)記者了解,目前已有部分國企在今年將數(shù)據(jù)資產(chǎn)設(shè)置為一級科目以及相關(guān)的二級科目,對符合確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)嘗試進行單獨科目計量,但目前暫未體現(xiàn)在報表中。

而對于本次《暫行辦法》的發(fā)布,多家券商研究所發(fā)布報告指出,是推動數(shù)據(jù)要素開啟產(chǎn)業(yè)化時代的一大探索,有望驅(qū)動IT企業(yè)價值重估。

如華西證券計算機團隊提出,堅定看好云計算SaaS、能源IT、金融科技、智能駕駛、人工智能、網(wǎng)絡(luò)安全、信創(chuàng)等景氣賽道中具備卡位優(yōu)勢的龍頭公司。

金融業(yè)探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)化評估體系

金融機構(gòu)探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)化仍處于起步階段。

據(jù)記者從多家金融機構(gòu)處了解,目前機構(gòu)對外采購的數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要是軟件產(chǎn)品與服務(wù),未和計算機捆綁購入的軟件產(chǎn)品一般計入無形資產(chǎn)科目,若軟件金額較小將計入費用類科目。但對于展業(yè)過程中形成的數(shù)據(jù)、從外部獲得的公共數(shù)據(jù)、征信數(shù)據(jù)等等一系列數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化探索,大多數(shù)金融機構(gòu)仍處于謹慎觀望階段。

“數(shù)據(jù)產(chǎn)品的特性和知識產(chǎn)權(quán)比較類似,但原始數(shù)據(jù)的計量很難準確評估?!币晃婚L期從事金融機構(gòu)數(shù)據(jù)治理的專家向記者表示,數(shù)據(jù)資源的復(fù)雜特性,尤其是可復(fù)制性,使得在數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的過程中很難審計驗證資產(chǎn)的本源性?!皺C構(gòu)要調(diào)查獐子島的扇貝有多少個,是可估算可查驗的,但數(shù)據(jù)在不同場景下的價值完全不同,如何量化評估甚至計入資產(chǎn)負債表,需要慎之又慎。”

他認為,數(shù)據(jù)產(chǎn)品入表可參照大量運用數(shù)據(jù)形成的軟件產(chǎn)品或軟件服務(wù),已有一套相對成熟、固定的會計處理方式,數(shù)據(jù)資源的會計計量或可參照商譽處理。

此外,對于一些體量相對較小的金融機構(gòu)而言,其業(yè)務(wù)場景需要的外部數(shù)據(jù)量不大,探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)化被認為“為時過早”。有券商金融科技部門領(lǐng)導(dǎo)在與記者的交流中提到,和銀行等高度依賴征信數(shù)據(jù)展業(yè)不同,券商主要采購的數(shù)據(jù)還是資訊數(shù)據(jù)、產(chǎn)業(yè)鏈數(shù)據(jù)等,在與相關(guān)數(shù)據(jù)交易所交流后選擇繼續(xù)觀望。

在數(shù)據(jù)治理和數(shù)據(jù)驅(qū)動下,頭部金融機構(gòu)也開始研究、試水?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)評估工作。

光大銀行在近日發(fā)布《商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算研究報告》,將數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用權(quán)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)列入資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)二級科目進行核算,同時提出將基于數(shù)據(jù)研發(fā)形成的數(shù)據(jù)工具納入數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算范圍進行核算,并根據(jù)商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值創(chuàng)造過程,給出“衍生性數(shù)據(jù)”和“數(shù)據(jù)工具”的會計核算和入表方案。

基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的金融創(chuàng)新產(chǎn)品興起

盡管金融機構(gòu)對自身數(shù)據(jù)資產(chǎn)化持保守態(tài)度,但基于公共數(shù)據(jù)和企業(yè)數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化探索,以及官方數(shù)據(jù)交易所的確權(quán)登記,誕生了數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資等一系列新型金融產(chǎn)品。

去年10月,廣東發(fā)出全國首張公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)憑證,被首次運用在企業(yè)信貸場景。佛山市和禧金融制品有限公司在利用“粵商通”平臺向中國農(nóng)業(yè)銀行廣東省分行融資貸款過程中,將其一定時期以來的用電數(shù)據(jù)作為申請貸款條件,農(nóng)行廣東省分行向廣東電網(wǎng)申請獲取相關(guān)用電數(shù)據(jù),據(jù)此對申請貸款的企業(yè)進行企業(yè)畫像、信用額度審核、貸款利率核定以及貸后風(fēng)控管理,同時廣東省政務(wù)服務(wù)數(shù)據(jù)管理局利用區(qū)塊鏈技術(shù)確保相關(guān)平臺、流程、數(shù)據(jù)利用合規(guī)。

上海數(shù)據(jù)交易所也有相關(guān)探索。在工商銀行與數(shù)庫科技數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押項目中,數(shù)庫科技在上海數(shù)交所對公司的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行確權(quán)登記后,獲得數(shù)字資產(chǎn)憑證,這張數(shù)字資產(chǎn)憑證在質(zhì)押貸款中擔(dān)當(dāng)了質(zhì)物角色。該項目負責(zé)人指出,數(shù)據(jù)資產(chǎn)在變現(xiàn)過程中依然要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營與數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值之間的關(guān)系,“在特定場景下定制的數(shù)據(jù)資產(chǎn)流動性較弱,直接處置變現(xiàn)存在一定風(fēng)險,因而企業(yè)一旦違約,面臨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置難的問題。金融機構(gòu)針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)變現(xiàn)過程中的流動性風(fēng)險和市場風(fēng)險,需要有效的方案應(yīng)對?!?/p>

除了數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資,多地從政策層面也在鼓勵數(shù)據(jù)資產(chǎn)擔(dān)保、保險以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新

例如北京在《北京市數(shù)字經(jīng)濟全產(chǎn)業(yè)鏈開放發(fā)展行動方案》中明確指出,探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值變現(xiàn)。探索擁有合法數(shù)據(jù)來源的市場主體以數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價出資入股相關(guān)企業(yè),對外提供擔(dān)保服務(wù)或者進行股權(quán)、債權(quán)融資,支持其與信托機構(gòu)、數(shù)據(jù)服務(wù)商探索開展數(shù)據(jù)信托、數(shù)據(jù)托管、數(shù)據(jù)提存服務(wù)。支持銀行等金融機構(gòu)在風(fēng)險可控的前提下,探索開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)融資、數(shù)據(jù)資產(chǎn)保險、數(shù)據(jù)資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新服務(wù)。

(21世紀經(jīng)濟報道記者張雅婷對本文亦有貢獻。)

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